一個(gè)案例告訴你：用好納稅評(píng)估結(jié)果，能夠系統(tǒng)防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一個(gè)案例告訴你：用好納稅評(píng)估結(jié)果，能夠系統(tǒng)防控潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估已經(jīng)成為一種常態(tài)。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)約談后，企業(yè)一般會(huì)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)開(kāi)展自查，如確實(shí)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還將進(jìn)行調(diào)整并補(bǔ)稅。不過(guò)，納稅評(píng)估后，企業(yè)不能補(bǔ)稅了之，還要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，規(guī)范做好賬務(wù)調(diào)整和補(bǔ)充申報(bào)，并結(jié)合評(píng)估結(jié)果，就下一步如何保證賬務(wù)和稅務(wù)合規(guī)作出制度安排，系統(tǒng)防控潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
最近，筆者為一家企業(yè)提供了涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)。這家企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估后，積極開(kāi)展自查，并進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)避了潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但并沒(méi)有舉一反三，進(jìn)一步改進(jìn)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。值得企業(yè)注意的是，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估已成常態(tài)。面對(duì)評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)提示，企業(yè)不能補(bǔ)稅了之，而應(yīng)有針對(duì)性地規(guī)范財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)和日常管理，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效。
案例：
企業(yè)指標(biāo)異常需補(bǔ)稅
2019年6月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”科目余額較大、“應(yīng)收賬款”科目余額過(guò)小而“其他應(yīng)付款”科目余額過(guò)大，有少計(jì)增值稅應(yīng)稅收入的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)提示，稅務(wù)機(jī)關(guān)約談了A公司。
針對(duì)異常指標(biāo)，A公司財(cái)務(wù)人員作了解釋?zhuān)?ldquo;其他應(yīng)付款”科目余額過(guò)大的主要原因是，公司向銀行貸款300萬(wàn)元，由銀行受托支付。銀行向貸款合同明確的收款人支付信貸資金后，公司將資金在不同企業(yè)和銀行間劃轉(zhuǎn)，直至無(wú)法找到貸款的痕跡，才匯回企業(yè)賬上。企業(yè)賬表上核算的“其他應(yīng)付款—××客戶”科目其實(shí)是資金的過(guò)橋方，實(shí)質(zhì)上應(yīng)計(jì)入“短期借款—××銀行”科目。
經(jīng)查，A公司按開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。一般情況下，開(kāi)票時(shí)間與收款時(shí)間基本一致。不過(guò)，有一筆價(jià)值10萬(wàn)元的貨物，A公司已發(fā)貨但尚未開(kāi)具發(fā)票；A公司2017年12月將歷年累積的價(jià)值20萬(wàn)元的殘次品，按廢料以5萬(wàn)元價(jià)格出售，因價(jià)格較低而未開(kāi)具發(fā)票，收入計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目中。
根據(jù)企業(yè)約談情況及證據(jù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了相應(yīng)處理：A公司2019年3月已發(fā)貨但未開(kāi)具發(fā)票的收入10萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1.6萬(wàn)元，因業(yè)務(wù)發(fā)生在本納稅年度，暫不補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對(duì)2017年12月已銷(xiāo)售的殘次品銷(xiāo)售收入5萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅0.85萬(wàn)元，因殘次品收入小于成本，不涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)增，不補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。此外，A公司還需繳納相應(yīng)的附加稅費(fèi)和滯納金。
在稅務(wù)人員的幫助下，A公司開(kāi)展了自查，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，及時(shí)補(bǔ)繳了稅款及相應(yīng)的滯納金。
分析：
風(fēng)險(xiǎn)尚未完全消失
稅補(bǔ)繳了，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就隨之消失了嗎？其實(shí)不然。
作為企業(yè)，在與稅務(wù)部門(mén)約談后，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理，開(kāi)展自查，如確實(shí)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將進(jìn)行調(diào)整并補(bǔ)稅。但是，補(bǔ)稅不應(yīng)該是納稅評(píng)估的結(jié)束。企業(yè)只有進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整，補(bǔ)充納稅申報(bào)，才能真正地消除指標(biāo)異常。
在筆者的建議下，A公司補(bǔ)充申報(bào)了2019年3月的增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。在《增值稅納稅申報(bào)表》附表一“未開(kāi)具發(fā)票”欄次中填報(bào)銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.6萬(wàn)元。同時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元，下同）。
借：應(yīng)收賬款—××客戶 11.6
貸：發(fā)出商品 10
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.6
待將來(lái)開(kāi)票時(shí)，再?zèng)_減《增值稅納稅申報(bào)表》附表一“未開(kāi)具發(fā)票”欄次的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)將相應(yīng)金額從“發(fā)出商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
在此基礎(chǔ)上，A公司補(bǔ)充申報(bào)了2017年12月的增值稅及附加稅費(fèi)。在《增值稅納稅申報(bào)表》附表一“未開(kāi)具發(fā)票”欄次中銷(xiāo)售額填報(bào)5萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.85萬(wàn)元。因不開(kāi)票，將來(lái)無(wú)需沖減該欄次。同時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
借：其他應(yīng)付款—××客戶 5.85
貸：以前年度損益調(diào)整 5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 0.85
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該筆殘次品收入對(duì)應(yīng)的成本。
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：庫(kù)存商品 20
最后，A公司補(bǔ)充申報(bào)了2017年度的企業(yè)所得稅。2017年銷(xiāo)售殘次品的賬務(wù)調(diào)整已確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，產(chǎn)生了虧損約15萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)整2017年度應(yīng)納稅所得額。
需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)提示中，“其他應(yīng)付款”科目余額過(guò)大，盡管稅務(wù)部門(mén)采納了企業(yè)的解釋?zhuān)](méi)有要求其補(bǔ)稅，但這個(gè)指標(biāo)異常是確實(shí)存在的。為了解決這個(gè)問(wèn)題，公司還需收集與該項(xiàng)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)相關(guān)的所有資料，并由相關(guān)人員說(shuō)明原因后作賬務(wù)調(diào)整，重新進(jìn)行納稅申報(bào)表的填報(bào)。
提醒：
重視風(fēng)險(xiǎn)日常管理
將補(bǔ)稅的結(jié)果體現(xiàn)到會(huì)計(jì)賬表、納稅申報(bào)表以及金稅三期系統(tǒng)中，并不是簡(jiǎn)單地記錄已補(bǔ)繳的稅款，而是需要還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)重新進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，并調(diào)整納稅申報(bào)。值得企業(yè)注意的是，盡管一些業(yè)務(wù)不涉及補(bǔ)稅，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)影響較大。針對(duì)這部分業(yè)務(wù)，企業(yè)也必須還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)處理。
企業(yè)還需要注意，納稅評(píng)估后的賬務(wù)調(diào)整，要與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相協(xié)調(diào)。企業(yè)在納稅評(píng)估后，發(fā)現(xiàn)自己確實(shí)存在錯(cuò)賬的，需要進(jìn)行新的賬務(wù)處理來(lái)糾正錯(cuò)誤。新的賬務(wù)處理，必須符合會(huì)計(jì)原理和核算程序，反映錯(cuò)賬的來(lái)龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)賬的思路；要做到核算準(zhǔn)確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并使會(huì)計(jì)期間上下期保持連續(xù)性和整體性；還要堅(jiān)持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時(shí)，調(diào)整相應(yīng)的明細(xì)賬戶。
賬務(wù)調(diào)整的同時(shí)，企業(yè)還要關(guān)注納稅評(píng)估后的申報(bào)調(diào)整。在規(guī)定的納稅申報(bào)期結(jié)束后，企業(yè)有可能還需要對(duì)原申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。只有賬務(wù)調(diào)整和補(bǔ)充申報(bào)都完成了，金稅三期系統(tǒng)的指標(biāo)才能在以后各期計(jì)算時(shí)趨于正常。如果重新出現(xiàn)異常，說(shuō)明存在新問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該高度重視，找出根源加以解決。
在納稅評(píng)估后，企業(yè)除了要積極舉證、補(bǔ)稅、調(diào)賬以外，還要結(jié)合評(píng)估結(jié)果，就下一步如何保證賬務(wù)和稅務(wù)規(guī)范作出制度安排，減少企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在日常操作中，還應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力，注重按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，其結(jié)算方式、發(fā)貨、開(kāi)具發(fā)票時(shí)間等應(yīng)與稅法相適應(yīng)，確保合規(guī)。
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