稅總[2019]31號公告讀后感
2019年09月16日，國家稅務總局發布2019年31號公告《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（18日掛官網），對國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題予以明確。
31號公告有什么新意呢？
變啦！----某些征管問題口徑有變化。
一、納稅人購進國內旅客運輸服務，取得的注明旅客個人身份信息的增值稅電子普通發票，將不得抵扣進項稅額。
31號公告規定：納稅人購進國內旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。
很明顯，納稅人購進旅客運輸服務，實際抵扣人為認定為一般納稅人的企業或者個體工商戶，而不可能是自然人（稅收概念上的其他個人）。如果增值稅電子普通發票抬頭為旅客個人信息的，屬于與實際抵扣稅款的納稅人不一致，根據31號公告的規定，不得抵扣進項稅額。
納稅人需要關注這個變化。
二、靜待保險合同條款大變！
31號公告規定：財險合同中，條款中約定對被保險人的損失以“實物賠付方式”承保的，保險公司支付的修理勞務取得的發票可以抵扣進項稅額；保險合同條款中約定對被保險人的損失以“現金賠付方式”承保的，保險公司將應付給被保險人的賠償金直接支付給修理勞務提供方，修理勞務提供方提供的修理修配勞務是為被保險人提供的，發票應開具給被保險人，不屬于保險公司購買的服務，保險公司不得抵扣進項稅額。
舉例：某企業為其名下車輛投保車損險，保險期內發生車損事故，定損11300元。企業在某汽修廠維修，修理費支出11300元。
如保險公司與該企業的車險合同中約定賠付方式為“實物賠付方式”，則彼此關系如下：
保險公司委托該汽修廠按保險合同約定將該企業的車輛進行維修，恢復其功能及外觀，履行保險約定。汽修廠提供的服務是保險公司購買，因此保險公司應支付汽修廠相應的修理勞務費用，汽修廠開具專用發票給保險公司，保險公司據此抵扣進項稅額，列支保險成本。彼此會計分錄如下：
1、保險公司：
借：賠付支出 10000
應交稅費應交增值稅進項稅額 1300
貸：應付賬款汽修廠 11300
2、汽修廠：
借：應收賬款保險公司 11300
貸：主營業務收入 10000
應交稅費應交增值稅銷項稅額 1300
3、企業：
企業無需進行任何賬務處理。
如保險公司與該企業的車險合同中約定賠付方式為“現金賠付方式”，則彼此關系如下：
保險公司根據定損結果，應該支付給該企業保險費11300元；該企業與汽修廠達成維修協議，汽修廠為該企業進行了車輛維修；車輛維修完畢后，保險公司代企業支付了維修費。這種情況下，汽修廠提供的服務是被保險人購買的，汽修廠開具發票給企業，企業據此列支費用。會計處理如下：
1、保險公司：
1.1、應支付企業保險賠償費
借：賠付支出 11300
貸：應付賬款企業 11300
1.2、代企業支付保險費
借：應付賬款企業 11300
貸：銀行存款 11300
保險公司不索取任何發票，不抵扣進項稅額。
2、汽修廠：
2.1、為企業提供維修服務
借：應收賬款企業 11300
貸：主營業務收入 10000
應交稅費應交增值稅銷項稅額 1300
2.2、收到保險公司代付維修費用
借：銀行存款 11300
貸：應收賬款企業 11300
汽修廠將維修發票開給了企業，而不是保險公司。
3、企業
3.1、應收保險公司賠付款
借：其他應收款保險公司 11300
貸：營業外收入保險賠付 11300
3.2、委托汽修廠維修
借：管理費用車輛維修費 10000
應交稅費應交增值稅進項稅額 1300
貸：其他應付款維修廠 11300
3.3、保險公司代企業支付維修費
借：其他應付款維修廠 11300
貸：其他應收款保險公司 11300
被保險人沒有支付任何資金，但取得了一張11300元的維修發票并可以據此列支成本費用并抵扣增值稅。
預計隨著31號公告的出臺，新的財險合同將以“實物賠付方式”約定賠付條款為主基調。
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