草案明確，對納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項，國務(wù)院或經(jīng)國務(wù)院同意由財政、稅務(wù)主管部門另作規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

 

2016年5月1日，我國全面推開營改增試點，至此原先實行營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)領(lǐng)域統(tǒng)一征收增值稅，意味著我國全面取消了實施60多年的營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實際已停止執(zhí)行。

 

 

建筑業(yè)“營改增”

2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等被納入營改增試點。2017年5月1日，正式實施營改增。

 

“營改增”對建筑業(yè)的企業(yè)管理、財稅管理，以及各專業(yè)的發(fā)展，尤其是對工程造價與投資控制的影響十分深遠。建筑經(jīng)濟與管理公眾號對建筑業(yè)“營改增”的核心政策和實施要點進行大盤點，供同業(yè)交流參考。

 

2016年1月22日，國務(wù)院召開營改增、加快財稅體制改革座談會，會議強調(diào)：以營改增作為加快財稅體制改革重頭戲，今年要全面推開。會議明確指出，全面推進營改增，是深化財稅體制改革、推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的“重頭戲”。

 

2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。

 

建筑經(jīng)濟與管理公眾號根據(jù)此《通知》，發(fā)布了與建筑業(yè)密切相關(guān)的11個問題，如下：

 

1、建筑業(yè)增值稅稅率和征收率是多少？

 

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。

2、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率？

 

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計稅方法計稅呢？

3、哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅？

 

根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

4、建筑工程老項目是如何規(guī)定的？

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

5、建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅？

 

1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

4、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

6、進項稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項稅？

 

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

7、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？

 

1、工程項目在境外的建筑服務(wù)。

2、工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

8、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人？

 

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

9、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

 

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

10、納稅地點如何確定？

 

1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

11、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)？

 

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1、工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

 

2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

 

3、修繕服務(wù)。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

 

4、裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

 

5、其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。

2017年4月20日，針對“營改增”試點中部分企業(yè)稅負不減反增的問題，國家稅務(wù)總局出臺“營改增”10條新政。

 

 

政策原文和解讀整理如下：

國家稅務(wù)總局

關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

 

為進一步明確營改增試點運行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

 

1、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

 

解讀：營改增之前，這種銷售行為被稱為“特殊類型混合銷售”，銷售和建筑服務(wù)分開納稅，銷售是17%增值稅納稅，建筑服務(wù)按照3%營業(yè)稅。營改增后，出現(xiàn)兩極化，很多地方對這種“混合銷售”按照主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一繳納增值稅，部分地方按照營改增前的分開交稅方式執(zhí)行。

 

對此，國家稅務(wù)總局給出明確的答案：應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額分開納稅，該文件大家要注意到其中的“應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率”有兩層含義：

 

一是在合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額；在會計核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照17%，銷售建筑服務(wù)按照11%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。

 

二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用17%的增值稅稅率；銷售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率（清包工合同，可以選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅）。

 

2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

 

解讀：“發(fā)包方”可以理解為“業(yè)主”，是項目的出資方，分為“分包方”和總包方“。“建筑企業(yè)”就是“施工單位”。以上的情況可以理解為“建筑業(yè)總分機構(gòu)”，施工單位（總機構(gòu)）將蓋大樓這件事交給了旗下建筑公司（分機構(gòu)），這家公司直接與“業(yè)主”交涉蓋大樓、工程款結(jié)算、開增值稅發(fā)票的具體事項，總機構(gòu)不再繳納增值稅。這種情況不屬于虛開發(fā)票，是合理合法的。

 

3、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。

 

解讀：在一個省內(nèi)跨縣提供建筑服務(wù)的，屬于“屬地納稅”，就是建筑公司在哪個區(qū)蓋大樓，就在那個區(qū)預(yù)繳稅，再到公司所在地申報增值稅，這樣太麻煩啦，對此，國稅總局規(guī)定，今年5月1日起，在統(tǒng)一地級行政區(qū)內(nèi)，可以到“公司注冊地”繳納增值稅，不需要預(yù)交啦！

 

4、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

 

解讀：部分地區(qū)，電梯維護保養(yǎng)服務(wù)按照“建筑服務(wù)”11%稅率交稅，對此，國稅總局明確規(guī)定，5月1日起，明確甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)（一般納稅人，下同）安裝，還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅（即可以選擇3%的稅率計征增值稅）。同時，對電梯進行日常清潔、潤滑等保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計稅。

 

5、納稅人提供植物養(yǎng)護服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

 

6、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

 

（一）發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

 

（二）清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費為銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

 

（三）收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

 

7、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

 

解讀：企業(yè)不用擔心啦，開票過渡期限放寬一年！

 

8、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人（業(yè)主、負責人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關(guān)應(yīng)自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的，直接出具和送達《準予稅務(wù)行政許可決定書》，不再出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》

 

解讀：實名辦稅是虛開增值稅發(fā)票的預(yù)防措施。

 

9、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

 

自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

 

解讀：目前，從國稅總局發(fā)布的通知了解到：酒店業(yè)、咨詢鑒證業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自開專票，從今年6月1日起，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人也可以自開專票，可以自開專票的行業(yè)有3個了！

 

10、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

 

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

 

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。

 

解讀：據(jù)了解，之前，增值稅發(fā)票的報送認證時限從90天延長到180天，這一次，凡是7月1日取得發(fā)票，認證時限延長到360天??！

 

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

 

建筑業(yè)營改增從試點到正式實施，已走過一年半的歷程。在此期間，建筑業(yè)的企業(yè)管理、財稅管理都做出了一系列的響應(yīng)。與計稅方法緊密相關(guān)的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》及各地造價文件也都做了相應(yīng)修訂或調(diào)整，建筑業(yè)的營改增已基本進入平穩(wěn)運營階段。

 

 

然而，“營改增”對工程造價的影響仍在持續(xù)顯現(xiàn)，廣大工程造價管理人員應(yīng)高度重視稅制變革給工程計價帶來的影響，結(jié)合工程實踐，認真總結(jié)經(jīng)驗，加強探討和交流學(xué)習(xí)，在增值稅下切實做好工程造價的控制和管理。