月餅涉稅如何處理？

 

 

明天是中秋節(jié)，小編總結(jié)了中秋送月餅的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和會計處理作為中秋禮物送給大家，祝中秋快樂，闔家幸福！

 

為迎中秋，甲乙兩公司來到超市購買禮品。甲公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)，采購了面粉、咸鴨蛋、火腿、芝麻、白糖漿等原材料回去自產(chǎn)月餅，乙公司是一家商貿(mào)公司，購買了“稻香村”月餅禮盒。

 

　　一、增值稅及會計處理

　　（一）送給員工

　　分兩種情形，第一種情形是自產(chǎn)月餅送給員工。

　　1.增值稅處理

　　(1)確認視同銷售收入

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第四條第五項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費應(yīng)視同銷售貨物。

　　(2）銷售價格及納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　根據(jù)細則第十六條第一項規(guī)定，納稅人有《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，根據(jù)條例第十九條、細則第三十八條第七項規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　因此甲公司將自產(chǎn)月餅送給員工，應(yīng)視同銷售，按最近時期同類月餅的平均銷售價格確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時間是贈送月餅的當(dāng)天。

　　2.會計處理

　　（1）采購原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

　　（2）做月餅

　　借：生產(chǎn)成本

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　（3）完工

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

　　（4)決定發(fā)放給員工作為福利

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　注：在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費用的非貨幣性薪酬金額。

　　(5)實際發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　注：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

準(zhǔn)則附錄的《會計科目和主要賬務(wù)處理》對“應(yīng)付職工薪酬”科目的規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。”

 

第二種情形，將外購月餅送給員工

　　1.增值稅處理

　　乙公司購買了稻香村月餅送給員工，根據(jù)條例第十條第一項規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，乙公司將外購的月餅送給員工如果取得了抵扣憑證則不得抵扣進項稅額，如果已認證抵扣，需要作進項轉(zhuǎn)出。

　　2.會計處理

　　（1）購進時：

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

　　（2）決定以購進月餅發(fā)放給職工作為福利：

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　（3）實際發(fā)放給職工：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　注：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　（二）送給客戶

　　1.增值稅處理

　　根據(jù)細則第四條第八項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物，因此甲乙公司將月餅送給客戶，無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。

　　2.會計處理

　　借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費/管理費用—業(yè)務(wù)招待費

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　小結(jié)：

　　1.做月餅與買月餅送員工的差異：

　　買月餅送員工，會計和增值稅都不確認收入。

　　注：相當(dāng)于把一部分要發(fā)放給職工的現(xiàn)金以月餅發(fā)放，會計不確認收入；用于職工福利未增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅也不確認收入；

　　做月餅送給員工，會計和增值稅都要確認收入。

　　注：相當(dāng)于分兩步走，第一步先將月餅賣了，確認收入；第二步用賣月餅的錢再買月餅發(fā)放。

　　2.將月餅送客戶與送員工的差異：

　　將月餅送客戶：由于相關(guān)經(jīng)濟利益是進一步的交易，并不一定有經(jīng)濟利益流入，因此不論是自產(chǎn)月餅還是外購月餅會計上均不確認收入。增值稅上屬于無償送給他人無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。

　　將月餅送員工：如果是外購的月餅，會計和增值稅都不確認收入；如果是自產(chǎn)的月餅，用于職工福利，會計和增值稅都要確認收入。

 

二、企業(yè)所得稅

　　（一）確認視同銷售收入

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第一、二、三、五項規(guī)定，甲公司將自產(chǎn)月餅用于職工福利、交際應(yīng)酬、市場推廣、捐贈，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

　　（二）銷售價格的確定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，因此甲公司應(yīng)按同類月餅同期對外售價確認收入；乙公司應(yīng)按月餅的采購價格確認收入。

　　（三）稅前限額扣除

　　1.作為職工福利費扣除

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除，因此本例中對于將月餅送給員工的須作為職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2.作為業(yè)務(wù)宣傳費扣除

　　如果贈送客戶的月餅禮盒上是印了公司的LOGO等宣傳信息，月餅支出應(yīng)該記入到“銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費”，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　三、個人所得稅

　　（一）送給員工

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。

　　因此企業(yè)發(fā)給員工的月餅，屬人人有份的，應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個人所得稅。但對于無法具體量化到個人的，如在職工食堂用餐時吃的月餅，按照《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄》有關(guān)回復(fù)，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

　　（二）送給客戶

　　１.節(jié)日贈送

　　如果是送給個人客戶，根據(jù)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。（企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。）因此，將中秋月餅隨機送給客戶，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

　　２.銷售商品或提供服務(wù)的同時贈送

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

　　(1)企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

　　(2)企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

　　(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

　　因此，如果是在銷售貨物或提供服務(wù)過程中將月餅送給客戶，不代扣代繳個人所得稅。

 

 

 

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